a) 1%, pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu depășesc 60.000 euro inclusiv și care nu desfășoară activitățile prevăzute la lit. b);
b) 3%, pentru microîntreprinderile care:
• realizează venituri peste 60.000 euro; sau
• desfășoară activități, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 5821 – Activități de editare a jocurilor de calculator, 5829 – Activități de editare a altor produse software, 6201 – Activități de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client), 6209 – Alte activități de servicii privind tehnologia informației, 5510 – Hoteluri și alte facilități de cazare similare, 5520 – Facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată, 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri și tabere, 5590 – Alte servicii de cazare, 5610 – Restaurante, 5621 – Activități de alimentație (catering) pentru evenimente, 5629 – Alte servicii de alimentație n.c.a., 5630 – Baruri și alte activități de servire a băuturilor, 6910 – Activități juridice – numai pentru societățile cu personalitate juridică care nu sunt entități transparente fiscal, constituite de avocați potrivit legii, 8621 – Activități de asistență medicală generală, 8622 – Activități de asistență medicală specializată, 8623 – Activități de asistență stomatologică, 8690 – Alte activități referitoare la sănătatea umană.
Prin urmare, dacă persoana juridică română desfășoară activități din codurile CAEN de mai sus (IT, HoReCa, activități juridice, asistență medicală, stomatologie etc.), atunci este obligată să aplice cota de 3%, indiferent dacă veniturile sunt peste sau sub plafonul de 60.000 euro (298.476 lei). În cazul în care persoana juridică română nu desfășoară activități conform acestor coduri CAEN, atunci va datora 1% până la plafonul de venituri (baza impozabilă) de 60.000 euro, iar dacă depășește va datora o cotă de impozitare de 3% din trimestrul în care s-a depășit plafonul.
În cazul în care, în cursul anului fiscal, veniturile realizate de o microîntreprindere depășesc nivelul de 60.000 euro sau microîntreprinderea începe să desfășoare activități conform codurilor CAEN specificate mai sus, atunci începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situații, este aplicabilă cota de impozitare de 3%. În situația în care, în cursul anului fiscal, o microîntreprindere nu mai desfășoară activitățile prevăzute de aceste coduri CAEN și veniturile nu depășesc nivelul de 60.000 euro, atunci începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situații, este aplicabilă cota de impozitare de 1%.
În situația în care persoanele juridice române care desfășoară activități corespunzătoare acestor coduri CAEN de mai sus obțin venituri și din alte activități în afara celor corespunzătoare acestor coduri CAEN, cota de impozitare de 3% se aplică și pentru veniturile din aceste alte activități. Indiferent de cuantumul veniturilor realizate din aceste coduri CAEN, societatea este obligată să aplice cota de 3% pentru toate veniturile realizate.
Pentru determinarea plafonului de 60.000 euro se vor lua în calcul aceleași elemente care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53 din Codul fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent. Plafonul de 60.000 euro se verifică anual pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal și pentru anul 2024 este în cuantum de 298.476 lei (calculat la cursul 4,9746 lei/euro).
De la 1 ianuarie 2024 vom avea următoarele cote de impozitare la microîntreprinderi:
a) Agenții economici care desfășoară activități conform codurilor CAEN de mai sus – IT, HoReCa, activități juridice, asistență medicală, stomatologie etc. (obțin venituri și din alte activități decât cele aferente acestor coduri CAEN), vor aplica următorul regim fiscal:
a. Până la plafonul de 500.000 euro (2.487.300 lei) vor aplica cota de 3% (sub sau peste plafonul de 60.000 euro) începând cu trimestrul în care desfășoară aceste activități
b. Peste plafonul de 500.000 euro (2.487.300 lei) trebuie să treacă obligatoriu la impozit pe profit din trimestrul depășirii plafonului de 500.000 euro (baza impozabilă). Nu mai există excepții pentru societățile din domeniul HoReCa. În plus, trebuie să se verifice că în acest plafon de 500.000 euro se includ și veniturile realizate de întreprinderile legate.
b) Agenții economici care desfășoară activități în alte coduri CAEN decât cele menționate mai sus, vor aplica următorul regim fiscal:
a. Până la plafonul de 500.000 euro (2.487.300 lei) vor aplica 1% până la plafonul de 60.000 euro și 3% peste plafonul de 60.000 euro începând cu trimestrul în care s-a depășit limita
b. Peste plafonul de 500.000 euro (2.487.300 lei), persoanele juridice au obligația să aplice impozit pe profit din trimestrul depășirii plafonului.
Contribuabilii trebuie să se verifice că în acest plafon de 500.000 euro se includ și veniturile realizate de întreprinderile legate. În concluzie, de la 1 ianuarie 2024 trebuie să se țină cont de următoarele prevederi:
• dacă în cursul anului veniturile depășesc nivelul de 60.000 de euro (298.476 lei) sau microîntreprinderea începe să desfășoare activitățile pentru care se aplică cota de 3%, începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situații, este aplicabilă cota de impozitare de 3% din baza impozabilă
• dacă în cursul anului, o microîntreprindere nu mai desfășoară activitățile pentru care se aplică cota de 3% și veniturile nu depășesc nivelul de 60.000 euro (298.476 lei), începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situații, este aplicabilă cota de impozitare de 1% din baza impozabilă.
Text: Oana LUCA – Consultant fiscal