Cadrul legal: În Monitorul Oficial nr. 643 din 13 iulie 2023 a fost publicat Ordinul ANAF nr. 1090/2023 pentru aprobarea Procedurii privind determinarea și regularizarea diferenței de impozit pe profit/impozit pe veniturile microîntreprinderilor care a fost redirecționată în plus față de sumele care pot fi redirecționate, potrivit legii, precum și privind modificarea și completarea Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 587/2016 pentru aprobarea modelului și conținutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor și taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reținere la sursă.
Legea sponsorizării și Codul fiscal permit societăților plătitoare de impozit pe profit să ofere sponsorizări entităților fără scop lucrativ/autorităților publice/persoanelor fizice pentru activitățile desfășurate în anumite domenii (spre exemplu cultură, educație, umanitar, social) și să beneficieze de facilități fiscale, în anumite condiții prevăzute de lege. Cheltuiala cu sponsorizarea oferită nu este o cheltuială deductibilă fiscal, dar poate reprezenta un credit fiscal, adică poate reduce impozitul pe profit de plată cu suma integrală a sponsorizării oferite. Codul fiscal prevede următoarele limite (minimul dintre):
➢ 20% din impozitul pe profit datorat
➢ 0,75% din cifra de afaceri.
În plus, societățile care sunt plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și care efectuează sponsorizări, potrivit Legii sponsorizării, pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult (furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat, potrivit legii), scad sumele aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.
Contribuabilii au posibilitatea să redirecționeze diferența de impozit pe profit/micro pe care nu au folosit-o pentru sponsorizare (suma este calculată ca diferența dintre suma maximă prevăzută de Codul fiscal numită și credit fiscal și suma pe care au utilizat-o deja, adică suma reprezentând sponsorizarea efectuată).
Noua prevedere legală se aplică de către contribuabilii plătitori de impozit pe profit/impozit pe veniturile microîntreprinderilor care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
- au dispus redirecționarea unor sume din impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor pentru efectuarea de sponsorizări și/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private;
- au rectificat impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat al anului pentru care s-a dispus redirecționarea, în sensul diminuării acestuia.
În situația în care, ulterior depunerii formularului 177 impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat al anului pentru care s-a dispus redirecționarea se rectifică în sensul diminuării acestuia, iar contribuabilii au redirecționat o sumă mai mare decât suma care putea fi redirecționată, potrivit legii, aceștia datorează bugetului de stat diferența de impozit pe profit/impozit pe veniturile microîntreprinderilor care a fost redirecționată în plus.
Contribuabilii plătitori de impozit pe profit/impozit pe veniturile microîntreprinderilor determină:
- valoarea impozitului sau a diferenței de impozit care poate fi redirecționată luând în calcul valoarea impozitului pe profit/impozitului pe veniturile microîntreprinderilor datorat diminuat, stabilit în urma rectificării;
- diferența de impozit pe profit/impozit pe veniturile microîntreprinderilor care a fost redirecționată în plus față de suma care poate fi redirecționată, potrivit legii.
Diferența de impozit pe profit/impozit pe veniturile microîntreprinderilor care a fost redirecționată în plus față de sumele care pot fi redirecționate, se declară de contribuabil prin formularul 100. În declarația 100 se introduc două noi poziții, pozițiile 91 și 92, cu următorul cuprins:
- – Diferența de impozit pe profit care a fost redirecționată în plus;
92 – Diferența de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care a fost redirecționată în plus.
Aceste rânduri se vor completa în cazul în care ulterior depunerii formularului de redirecționare (formularul 177), impozitul pe profit sau impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru anul pentru care s-a dispus redirecționarea se rectifică în sensul diminuării acestuia, iar contribuabilii au redirecționat o sumă mai mare decât suma care putea fi redirecționată, potrivit legii.
Contribuabilul datorează bugetului de stat diferența de impozit care a fost redirecționată în plus, precum și obligațiile fiscale accesorii calculate de la data virării diferenței de impozit pe profit care a fost redirecționată în plus de la data plății din trezorerie în contul bancar al entității beneficiare și până la data stingerii impozitului datorat.
Oana Luca – Consultant fiscal